Dodanie zboží do/zo zahraničí – PFS

Original article

Jednotlivé druhy zdaniteľných obchodů, které uskutočňujú platitelia dane v zmysle zákona o DPH jsou napr. dodanie zboží z tuzemska do iného členského štátu, nadobudnutie zboží v tuzemsku z iného členského štátu, vývoz zboží, dovoz zboží, dodanie zboží v rámci trojstranného obchodu, zásielkový predaj zboží.

Informace v tomto článku Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:

Dodanie zboží z tuzemska do iného členského štátu

Informace k dodaniu zboží z tuzemska do iného členského štátu jsou upravené v Metodickem pokyne k uplatneniu § 43 zákona č.222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty^[1] [.pdf; 158 kB; nové okno] v znení neskorších predpisů.

Místo dodání zboží

Dodanie zboží z tuzemska do iného členského štátu je vždy spojený s přepravou zboží. Místo dodání zboží se určí podle § 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH. Když je dodanie zboží spojené s odesláním nebo přepravou zboží, miestem dodání je místo, kde se zboží nachádza v čase, když se odoslanie nebo přeprava zboží osobe, které má být zboží dodaný, začína uskutočňovat. Miestem dodání zboží při dodaní zboží do iného členského štátu je tuzemsko.

Dodanie zboží osobe identifikovanej pro daň

Dodanie zboží, který je odoslaný nebo přepravený z tuzemska do iného členského štátu predávajúcim nebo nadobúdateľem zboží nebo inou osobou na ich účet, osobe identifikovanej pro DPH v jiném členskem štáte, je oslobodené od dane (§ 43 ods. 1 zákona o DPH).

Dodavatel, který dodá zboží do iného členského štátu, uplatní oslobodenie od dane, když splní tyto podmínky:

• dodavatel zboží je osoba registrovaná pro DPH v tuzemsku a má postavenie platitele dane,
• odberatel zboží je osobou identifikovanou pro DPH v jiném členskem štáte a zboží objedná pod svojim identifikačným číslem pro DPH prideleným v jiném členskem štáte,
• zboží se fyzicky přepraví z tuzemska do iného členského štátu,
• musí Jít o odplatný obchodný vzťah mezi dodavatelem a odběratelům.

Dodanie nového dopravného prostriedku

Oslobodené od dane je dodanie nového dopravného prostriedku, který je odoslaný nebo přepravený z tuzemska do iného členského štátu kupujúcemu predávajúcim nebo kupujúcim nebo na ich účet (§ 43 ods.2 zákona o DPH).

Premiestnenie zboží

Premiestnenie zboží zdaniteľnej osoby z tuzemska do iného členského štátu na účely jej podnikania v tomto členskem štáte je oslobodené od dane (§ 8 ods. 4) za podmínky, když by dodanie tohto zboží pro inú osobu bylo oslobodené od dane (§ 43 ods. 4 zákona o DPH).

Podnikatel může svoj zboží premiestnit do iného členského štátu bez toho, aby ho predal inej osobe, napr. ho může v jiném členskem štáte umiestnit v sklade, odkial ho bude postupne predávat. Premiestnenie zboží do iného členského štátu znamená, že zboží je fyzicky přepravený do iného členského štátu bez zmeny vlastníctva zboží a toto premiestnenie se považuje za dodanie zboží za protihodnotu. Premiestnenie zboží zdaniteľnej osoby do iného členského štátu na účely jej podnikania je oslobodené od dane vtedy, když je zdaniteľná osoba registrovaná pro DPH v tuzemsku a rovnako je identifikovaná pro DPH v členskem štáte, do kterého zboží premiestňuje. V členskem štáte, do kterého platitel dane premiestňuje zboží oslobodený od dane, je povinný zdanit nadobudnutie zboží, takže je v tomto členskem štáte osobou povinnou platit daň z nadobudnutia zboží. Premiestnenie zboží je platitel dane povinný uvádít do daňového priznania (riadok 15 a 16 daňového priznania) a i do súhrnného výkazu. Když by platitel dane nebyl identifikovaný pro DPH v členskem štáte, do kterého zboží premiestňuje za účelem podnikania, nemohlo by Jít o dodávku oslobodenú od dane. Platitel dane vedie podrobné záznamy podle jednotlivých zdaňovacích období o premiestnení zboží podle § 8 ods. 4 písm. f), g) a h) z tuzemska do iného členského štátu (§ 70 ods. 2 zákona o DPH).

Za dodanie zboží do iného členského štátu není považované každé premiestnenie zboží do iného členského štátu. Zákon o DPH v § 8 ods. 4 písm. a) až i) vylučuje z dodání zboží za protihodnotu prípady premiestnenia zboží z tuzemska do iného členského štátu, kdy platitel dane nevykazuje premiestnenie zboží v daňovem priznaní a ani v súhrnnem výkaze a není povinný vyhotovit faktúru (doklad) o premiestnení zboží. Jde o premiestnenie zboží:

1. na účel jeho inštalácie nebo montáže zdaniteľnou osobou nebo na jej účet v členskem štáte, v kterém se skončí odoslanie nebo přeprava zboží,
2. na účel zásielkového predaja zboží zdaniteľnou osobou v členskem štáte, v kterém se skončí odoslanie nebo přeprava zboží,
3. na účel dodání zboží na palubách lietadiel, lodí nebo vlaků během osobnej dopravy na území Európskej únie,
4. určeného na vývoz zboží do tretích štátů,
5. určeného na dodanie zboží do iného členského štátu touto zdaniteľnou osobou, když dodanie tohto zboží v členskem štáte, v kterém se skončí odoslanie nebo přeprava zboží, bude oslobodené od dane,
6. na účel ocenenia zboží nebo na účel prepracovania, zpracování, opravy nebo jiných podobných činností fyzicky vykonaných na tomto zbožíe pro tuto zdaniteľnú osobu v členskem štáte, v kterém se skončí odoslanie nebo přeprava, za predpokladu, že se této osobe zboží po skončení operácií vráti do tuzemska,
7. na dočasné použití tohto zboží v členskem štáte, v kterém se skončí odoslanie nebo přeprava zboží, na účel dodání služeb touto zdaniteľnou osobou,
8. na dočasné použití na obdobie nepresahujúce 24 měsíců na území iného členského štátu, v kterém by se dovoz toho istého zboží z územia tretieho štátu považoval za prepustený do režimu dočasné použití s úplným oslobodením od dovozného cla,
9. na účel dodání plynu prostřednictvím sústavy zemného plynu, která se nachádza na území Európskej únie, nebo sítě, která je k takejto sústave pripojená, dodání elektriny a dodání tepla nebo chladu prostřednictvím teplárenských sietí nebo chladiarenských sietí podle § 13 ods. 1 písm. e) a f).

Okamihem, když se prestane plnit některá z vyššie uvedených podmínek, se takéto premiestnenie zboží do iného členského štátu považuje za dodanie zboží za protihodnotu.

Preukázanie splnenia podmínek na oslobodenie od dane

Když platitel dodá zboží z tuzemska do iného členského štátu oslobodený od dane podle § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH, je povinný preukázat splnenie podmínek oslobodenia od dane kópiou faktúry, dokladem o fyzickej přeprave zboží do iného členského štátu v závislosti od toho, kdo vykonáva přepravu nebo odoslanie zboží do iného členského štátu (§ 43 ods. 5 písm. b) a c) zákona o DPH) a Dále jjjjjinými dokladmi, jak napríklad zmluvou o dodaní zboží, dodacím listem, dokladem o prijatí platby za zboží, dokladem o platbe za přepravu zboží.

Když přepravu zboží z tuzemska do iného členského štátu vykoná odberatel nebo ji zabezpečí odberatel inou osobou, dodavatel zboží je povinný mít doklady uvedené v § 43 ods. 5 písm. b) nebo c) do konca šiesteho kalendárneho měsíca následujícího po skončení kalendárneho měsíca, v kterém se uskutočnilo dodanie zboží. Když platitel nemá doklady uvedené v § 43 ods. 5 písm. b) nebo c) zákona o DPH v zákonem stanovenej lhůtě, musí uviest dodanie zboží bez oslobodenia od dane do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v kterém uplynula táto lhůta.

Jiné oslobodenie od dane při dodaní zboží

Podle § 43 ods. 6 zákona o DPH je od dane oslobodené dodanie zboží a dodanie služby v tuzemsku

a) pro diplomatické misie a konzulárne úrady jiných štátů jak Slovenskej republiky zriadené na území iného členského štátu a ich pracovníků, kteří ne jsou občanmi Slovenskej republiky a nemají trvalý pobyt v Slovenskej republike,
b) Európskej únii, Európskemu spoločenstvu pro atómovú energiu a orgánem nimi zriadenými, Európskej centrálnej banke a Európskej investičnej banke v rozsahu a za podmínek ustanovených mezinárodnou zmluvou,
c) organizáciám jjjjjiným jak jsou uvedené v predchádzajúcem odseku zriadeným na území iného členského štátu a ich pracovníkem, kteří ne jsou občanmi Slovenskej republiky a nemají trvalý pobyt v Slovenskej republike, v rozsahu a za podmínek podle mezinárodných zmlúv,
d) do iného členského štátu pro ozbrojené sily členského štátu, který je stranou Severoatlantickej zmluvy, určené na použití týmito ozbrojenými silami nebo civilnými zamestnancami, kteří ich sprevádzajú, a na zásobenie ich stravovacích zariadení, když tyto ozbrojené sily ne jsou ozbrojenými silami štátu určenia dodávek a když se podieľajú na spoločnem obrannem úsilí.

Platitel dane průkazuje oslobodenie od dane při dodaní zboží resp. služby potvrdením na úradnem tlačive na oslobodenie od dane, které je vyhotovené príslušným Státním orgánem iného členského štátu, a které odberatel odovzdal platiteľovi dane.

Nadobudnutie zboží v tuzemsku z iného členského štátu

Informace k nadobudnutiu zboží v tuzemsku z iného členského štátu jsou upravené v Metodickem pokyne k nadobudnutiu zboží v tuzemsku z iného členského štátu^[2] [.pdf; 138 kB; nové okno].

Nadobudnutie zboží v tuzemsku z iného členského štátu je upravené v § 11 zákona o DPH. Nadobudnutím zboží v tuzemsku z iného členského štátu se rozumí nadobudnutie práva nakladat jak vlastník s hnuteľným hmotným majetkem odoslaným nebo přepraveným nadobúdateľovi dodavatelem nebo nadobúdateľem nebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu. Za nadobudnutie zboží se považuje i prevzatie jakéhokoli zboží na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právem kúpy prenajatej veci, když se v členskem štáte prenajímatele považuje odovzdanie predmetu nájmu za dodanie zboží do iného členského štátu s oslobodením od dane.

Za nadobudnutie zboží za protihodnotu v tuzemsku se považuje i použití zboží zdaniteľnou osobou na účely jej podnikania, který odoslala z členského štátu, v kterém v rámci podnikania vyrobila, vyťažila, spracovala, kúpila z iného členského štátu nebo doviezla z územia tretieho štátu, když by se premiestnenie zboží z tuzemska do iného členského štátu považovalo za dodanie zboží za protihodnotu.

Za nadobudnutie zboží za protihodnotu v tuzemsku se považuje i pridelenie zboží ozbrojeným silám štátu, který je stranou Severoatlantickej zmluvy, na ich použití nebo na použití civilnými zamestnancami, kteří ich sprevádzajú, když tento zboží nebyl kúpený podle všeobecných pravidiel zdanenia v členskem štáte, pridelenia a když by dovoz tohto zboží nebyl oslobodený od dane podle § 48 ods.6.

Místo nadobudnutia zboží

Miestem nadobudnutia zboží z iného členského štátu je místo, kde se zboží nachádza v čase skončenia jeho odoslania nebo přepravy k nadobúdateľovi (§ 17 ods.1 zákona o DPH).

Když nadobúdatel objedná zboží pod identifikačným číslem pro daň, které mu pridelil členský štát jiný jak je členský štát, v kterém se skončí odoslanie nebo přeprava, miestem nadobudnutia zboží je členský štát, který mu pridelil identifikačné číslo pro daň, když nadobúdatel nepreukáže, že toto nadobudnutie bylo predmetem dane v členskem štáte, v kterém se skončilo odoslanie nebo přeprava (§ 17 ods.2 zákona o DPH).  Když nadobúdatel preukáže, že nadobudnutie bylo predmetem dane v členskem štáte, v kterém se skončilo odoslanie nebo přeprava,  opraví se základ dane v zmysle § 25 zákona o DPH.

Kdy je nadobudnutie zboží predmetem dane

Nadobudnutie zboží v tuzemsku z iného členského štátu je predmetem dane vtedy, ak

• nadobúdateľem je zdaniteľná osoba, konajúca v postavení zdaniteľnej osoby, právnická osoba, která není zdaniteľnou osobou, nebo zahraničná osoba, která je identifikovaná pro daň v jiném členskem štáte, a
  • dodavatelem je osoba identifikovaná pro daň v jiném členskem štáte, která dodala zboží za protihodnotu, mimo dodání zboží s inštaláciou nebo montážou dodavatelem nebo na jeho účet a mimo dodání zboží formou zásielkového predaja.

Predmetem dane je i nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu každou osobou. Za nadobudnutie nového dopravného prostriedku se považuje i prevzatie nového dopravného prostriedku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právem kúpy prenajatej veci, když se v členskem štáte prenajímatele považuje odovzdanie predmetu nájmu za dodanie zboží do iného členského štátu s oslobodením od dane.

Predmetem dane je i nadobudnutie zboží, který je predmetem spotřebnej dane, když podle osobitného predpisu povinnost platit spotřebnú daň v tuzemsku vzniká nadobúdateľovi.

Kdy není nadobudnutie zboží predmetem dane

Nadobudnutie zboží v tuzemsku z iného členského štátu není predmetem dane vtedy, když jde o:

• dodanie takého zboží v tuzemsku, který by byl oslobodený podle § 47 ods.7 až 10 zákona o DPH, t.j. napr. dodanie zboží pro zásobovanie plavidiel a lietadiel a dodanie, oprava, úprava a údržba a nájem plavidiel a lietadiel v zmysle uvedeného paragrafu,
• dodanie zboží, kterého nadobúdateľem je zdaniteľná osoba, která není platiteľem a není registrovaná podle § 7, nebo když nadobúdateľem je právnická osoba, která není zdaniteľnou osobou a která není registrovaná podle § 7, a súčasne celková hodnota nadobudnutého zboží nedosiahla 14 000 eur za predchádzajúci kalendárny rok a ani v prebiehajúcem kalendárnem roku tuto hodnotu nedosiahne. Do této hodnoty se nezapočítava hodnota nových dopravných prostriedků a hodnota zboží, který je predmetem spotřebnej dane.

Vznik daňovej povinnosti

Podle § 69 ods.6 zákona o DPH při nadobudnutí zboží v tuzemsku z iného členského štátu je povinná zaplatit daň osoba, která nadobudne zboží, když je tento predmetem dane v tuzemsku.

Daňová povinnost při nadobudnutí zboží v tuzemsku z iného členského štátu podle § 20 zákona o DPH vzniká:

• 15.den kalendárneho měsíca následujícího po kalendárnem měsíci, když se uskutočnilo nadobudnutie zboží nebo
• dňem vyhotovenia faktúry, když byla faktúra vyhotovená pro nadobúdatele zboží před 15.dňem.

Daňová povinnost při nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu vzniká osobe, která není registrovaná pro daň, dňem nadobudnutia nového dopravného prostriedku.

Nadobudnutie zboží v tuzemsku z iného členského štátu je oslobodené od dane (§ 44 zákona o DPH), ak

• by bylo oslobodené dodanie takéhoto zboží platiteľem v tuzemsku ,
• by byl oslobodený dovoz takéhoto zboží podle § 48 ods.1 a 2 a ods.4 až 9,
• je tento zboží určený bezprostredne na Další dodanie z tuzemska do iného členského

nebo tretieho štátu a toto dodanení oslobodené od dane s možnostou odpočítania dane.

Nadobudnutie zboží v osobitnem případě

Osobitná úprava při nadobudnutí zboží v tuzemsku z iného členského štátu je definovaná v § 11a zákona. Při nadobudnutí zboží v tuzemsku z iného členského štátu platí osobitná úprava v případě, když si zahraničná osoba identifikovaná pro daň v jiném členskem štáte umiestňuje zboží v tuzemsku v systéme tzv. call off stock. Jde o premiestnenie zboží zahraničnou osobou z iného členského štátu do tuzemska, když je zboží umiestnený v sklade a je určený na dodanie pro jediného dopředu určeného zákazníka – odběratele, který se následne v zmysle dohodnutěch zmluvných podmínek stane vlastníkem zboží.

Daňová povinnost z nadobudnutia zboží je v tomto případě prenesená na nadobúdatele – jediného odběratele v tuzemsku podle § 69 ods. 6 zákona o DPH, když jsou splnené všechny podmínky podle § 11a ods. 1 písm.a), b), c), d) zákona o DPH, t.j.:

• zahraničná osoba není platiteľem v SR,
• v čase začatia odoslania nebo přepravy zboží je známy platitel (odberateľ), pro kterého se zboží umiestňuje v sklade,
• v sklade je umiestnený zboží jen pro jediného platitele (odběratele) a
• platitel (odberateľ) písomne oznámi daňovému úradu ve před, že je v tomto případě osobou povinnou platit daň z nadobudnutia zboží v tuzemsku z iného členského štátu.

Daňová povinnost v tomto případě vzniká podle § 20 ods.1 zákona o DPH 15. den kalendárneho měsíca následujícího po kalendárnem měsíci, když se uskutočnilo nadobudnutie zboží, nebo dňem vyhotovenia faktúry, když byla faktúra vyhotovená pro nadobúdatele zboží před 15. dňem. Výška daňovej povinnosti zodpovedá množstvu zboží, které je vyberané ze skladu v jednotlivých měsícoch.

Vývoz zboží do tretieho štátu

Místo dodání zboží při vývoze

Vývoz zboží z tuzemska na územie tretieho štátu je vždy spojený s přepravou zboží. Místo dodání zboží při vývoze zboží se určí podle § 13 ods. 1 písm.a) zákona o DPH. Když je dodanie zboží spojené s odesláním nebo přepravou zboží, miestem dodání je místo, kde se zboží nachádza v čase, když se odoslanie nebo přeprava zboží osobe, které má být zboží dodaný, začína uskutočňovat. Miestem dodání zboží při vývoze zboží je vždy tuzemsko.

Postup platitele dane při vývoze

Oslobodené od dane s nárokem na odpočítanie dane je dodanie zboží, který je odoslaný nebo přepravený predávajúcim nebo na jeho účet do miesta určenia na území tretieho štátu (§ 47 ods.1 zákona o DPH). Rovnako oslobodené od dane podle § 47 ods.2 zákona o DPH s nárokem na odpočítanie dane je dodanie zboží, který je odoslaný nebo přepravený kupujúcim nebo na jeho účet do miesta určenia na území tretieho štátu. Když přeprava zboží je vykonaná kupujúcim nebo na jeho účet do miesta určenia na území tretieho štátu, musí být splnená podmienka, že kupujúci nemá v tuzemsku sídlo, místo podnikania, prevádzkareň ani bydlisko. Dodanie zboží, který přepravil kupujúci za účelem vybavenia, zásobenia pohonnými látkami a potravinami výletných lodí, súkromných lietadiel nebo jakýchkoli dopravných prostriedků na súkromné použití, není oslobodené od dane a tuzemský platitel dane dodanie takéhoto zboží zdaňuje.

Dodanie zboží z tuzemska do tretieho štátu, které je oslobodené od dane, platitel dane uvádí v riadku 15 a 17 daňového priznania k dani z pridanej hodnoty.

Doklady průkazujúce vývoz

Odoslanie nebo přepravenie zboží do miesta určenia na území tretieho štátu (podle § 47 ods. 1 a 2 zákona o DPH) je platitel dane povinný preukázat colným vyhlásením (v súčasnosti v elektronickej podobe), v kterém je potvrdený colným orgánem výstup zboží z územia Európskej únie a dokladem o odeslání nebo přeprave zboží (§ 47 ods. 3 zákona o DPH). Dokladem o odeslání nebo přeprave zboží může být napr. CMR, lodný list, letecký nákladný list, karnet TIR, dodací list TR při přeprave kontajnerů a pod. Platitel musí mít colné vyhlásenie, v kterém je potvrdený výstup zboží z územia Európskej únie, najnedřív do konca šiesteho měsíca následujícího po skončení zdaňovacieho obdobia, v kterém uplatnil oslobodenie od dane při vývoze zboží.

Jiné oslobodenie od dane v súvislosti s vývozom

Mimo oslobodenia od dane v súvislosti s vývozem zboží je v § 47 zákona o DPH upravené osobitné oslobodenie o dane (ods. 7 – 10 zákona o DPH), které se uplatňujú při určitěch cezhraničných dodávkach zboží a služeb.

Oslobodené od dane je dodanie zboží v tuzemsku určených na zásobenie plavidiel, když se tyto plavidlá používajú na plavbu po otvorených moriach, které vykonávajú přepravu cestujúcich za odplatu, obchodnú, priemyselnú nebo rybársku činnost, na záchranné akcie a poskytovanie pomoci na mori nebo na pobrežný rybolů s výnimkou dodání potravín pro plavidlá vykonávajúce pobrežný rybolů a vojnové plavidlá, kódu kombinovanej nomenklatúry ex 8906 00 10, které opúšťajú tuzemsko a smerujú do zahraničného prístavu nebo kotviska.

Oslobodené od dane je dodanie, oprava, úprava, údržba a nájem námorných plavidiel používaných na plavbu po otvorených moriach, které vykonávajú přepravu cestujúcich za odplatu, obchodnú, priemyselnú nebo rybársku činnost a námorných plavidiel používaných na záchranné akcie a poskytovanie pomoci na mori nebo na pobrežný rybolů s výnimkou dodání potravín pro plavidlá vykonávajúce pobrežný rybolů. Rovnako oslobodené od dane je dodanie, oprava, údržba a nájem vybavenia včetně rybárskej výbavy a dodanie jiných služeb nevyhnutne spojených s námornými plavidlami.

Oslobodené od dane je dodanie zboží pro zásobenie lietadiel užívaných leteckým dopravcem, který vykonáva prevažne mezinárodnú dopravu za odplatu. Oslobodené od dane je dodanie, oprava, úprava, údržba a nájem lietadiel užívaných leteckým dopravcem, který vykonáva prevažne mezinárodnú dopravu za odplatu, dodanie, oprava, údržba a nájem vybavenia inštalovaného nebo používaného v těchto lietadlách a dodanie jiných služeb potřebných přímo pro tyto lietadlá nebo ich náklad. Zbožíy a služby, které jsou uvedené v § 47 ods. 9 a 10 zákona o DPH, jsou oslobodené od dane, když jsou dodané leteckému dopravcovi, který vykonáva prevažne mezinárodnú dopravu za odplatu.

Dovoz zboží z tretieho štátu

Dovozem zboží podle ustanovenia § 12 zákona o DPH je vstup zboží z územia tretích štátů na územie Európskych spoločenstiev. Při dovoze zboží do tuzemska se na daň vzťahujú ustanovenia colných predpisů, když zákon o dani z pridanej hodnoty neustanovuje inkdyž.

Miestem dovozu zboží je členský štát, v kterém se zboží nachádza v čase, když vstupuje na územie Európskych spoločenstiev (§ 18 ods. 1 zákona o DPH).

Když má dovážaný zboží při jeho vstupe na územie Európskych spoločenstiev postavenie dočasne uskladneného zboží nebo když je umiestnený do slobodného colného pásma nebo do slobodného colného skladu nebo když je prepustený do colného režimu uskladňovanie v colnem sklade, do colného režimu aktívny zušľachťovací styk, do colného režimu dočasné použití s úplným oslobodením od dovozného cla a do colného režimu vonkajší tranzit nebo vpustený do teritoriálnych vôd, miestem dovozu zboží je členský štát, v kterém skončia tyto colné opatrenia (§ 18 ods. 2 zákona o DPH).

Při dovoze zboží do tuzemska je správcem dane colný orgán.

Trojstranný obchod

Trojstranný obchod je upravený v § 45 zákona o DPH.

Čo je trojstranný obchod

Trojstranný obchod je taký obchod, na kterém se zúčastňujú tri osoby, které jsou identifikované pro daň v troch rôznych členských štátoch a predmetem obchodu je dodanie toho istého zboží, který je odoslaný nebo přepravený přímo od prvního dodavatela k druhému odběratelei z jedného členského štátu do iného členského štátu.

Podmínky trojstranného obchodu

Pro trojstranný obchod platí nasledujúce podmínky:

• všechny tri zúčastnené osoby jsou identifikované pro daň v troch rôznych členských štátoch,
• prvý odberatel není identifikovaný pro daň v členskem štáte druhého odběratele a vůči prvému dodavatelůi a druhému odběratelei použije rovnaké identifikačné číslo pro daň,
• zboží odoslal nebo přepravil prvý dodavatel nebo prvý odberatel nebo iná osoba na ich účet z členského štátu iného jak je členský štát identifikácie prvního odběratele do členského štátu druhého odběratele,
• druhý odberatel použije identifikačné číslo pro daň pridelené členským štátem, v kterém se odoslanie nebo přeprava zboží skončí a je osobou povinnou platit daň.

Dodavatel je povinný vystavit faktúru pro odběratele bez dane a predkladat súhrnný výkaz za obdobie kalendárneho měsíca nebo kalendárneho štvrťroka, v kterém se zúčastnil trojstranného obchodu. V daňovem priznaní dodavatel uvádí dodanie zboží v riadku 15 a 16.

Prvý odberatel není povinný platit daň při nadobudnutí zboží, když jsou splnené podmínky trojstranného obchodu a nadobudnutie zboží se považuje u neho za zdanené. Prvý odberatel je povinný vyhotovit pro druhého odběratele faktúru, která nebude obsahovat sumu dane a uvedie v nej slovnú informaci „prenesenie daňovej povinnosti“. Když má prvý odberatel pridelené identifikačné číslo pro DPH v tuzemsku, musí ve svojich záznamoch uvádít dohodnutú odplatu za dodanie pro druhého odběratele a názů nebo jeho jméno. Prvý odberatel je povinný predkladat súhrnný výkaz za obdobie kalendárneho měsíca nebo kalendárneho štvrťroka, v kterém se zúčastnil trojstranného obchodu. V súhrnnem výkaze prvý odberatel uvádí svoje identifikačné číslo pro DPH, pod kterým zboží nadobudol a následne dodal, identifikačné číslo pro DPH druhého odběratele pridelené v členskem štáte, v kterém se skončí odoslanie nebo přeprava, a celkovú hodnotu zboží pro každého nadobúdatele osobitne. V daňovem priznaní prvý odberatel uvádí nadobudnutie zboží v riadku 35 a dodanie zboží v riadku 36.

Druhý odberatel, který je identifikovaný pro DPH v tuzemsku, musí ve svojich záznamoch uvádít základ dane, sumu dane a názů nebo jméno a adresu prvního odběratele. Druhý odberatel prizná daň z dodávky zboží prvým odběratelům v daňovem priznaní (v riadku 13 uvedie základ dane a v riadku 14 daň) a když spĺňa podmínky na odpočítanie dane, daň si odpočíta v tem istem zdaňovacem období. Platitel dane (druhý odberateľ) uvedie údaje o nadobudnutí zboží i v kontrolnem výkaze.

Místo nadobudnutia zboží při trojstrannem obchode

Miestem nadobudnutia zboží v tuzemsku z iného členského při trojstrannem obchode je místo, kde se zboží nachádza v čase skončenia jeho přepravy nebo odoslania k nadobúdateľovi, když jsou splnené podmínky pro trojstranný obchod podle § 17 ods.4 a § 45 zákona o DPH.

Zásielkový predaj

Zásielkový predaj je upravený v § 6 a v § 14 zákona o DPH.

Čo je zásielkový predaj

Zásielkovým predajem je dodanie zboží, který je odoslaný nebo přepravený dodavatelem nebo na jeho účet z členského štátu iného jak je členský štát, v kterém se skončí odoslanie nebo přeprava zboží, a odběratelům je osoba, která nemá pridelené identifikačné číslo pro daň. Jsou to napr. prípady predaja zboží na základe katalógovej ponuky, internetovej ponuky, letákovej ponuky, televíznej ponuky určenej hlavně konečnému spotřebitelovi.

Zbožíy vylúčené ze zásielkového predaja

Predmetem zásielkového predaja nemůžou být tyto zbožíy:

• zbožíy, které jsou predmetem spotřebnej dane, mimo prípadů, když se tyto zbožíy dodávajú fyzickým osobám na ich osobnú spotřebu,
• nové dopravné prostriedky (definícia nového dopravného prostriedku je upravená v § 11 ods.12 zákona o DPH),
• zbožíy, které dodavatel dodáva spolu s montážou nebo inštaláciou.

Místo dodání zboží při zásielkovem predaji

Miestem dodání při zásielkovem predaji je:

• tuzemsko, když je zboží dodaný z iného členského štátu do tuzemska s výnimkou, když hodnota zboží bez dane dodaného do tuzemska nedosiahne v kalendárnem roku 35 000 eur. Když hodnota zasielaného zboží v kalendárnem roku nepřesáhne 35 000 eur, může si dodavatel za místo dodání zvolit tuzemsko, které však bude potom miestem dodání zboží najmenej dva nasledujúce po sebe idúce kalendárne roky,
• členský štát, v kterém se skončí odoslanie nebo přeprava zboží, když je zboží dodaný z tuzemska do iného členského štátu a když hodnota dodaného zboží dosiahne v kalendárnem roku hodnotu určenú týmto členským štátem, nebo když si dodavatel zvolí za místo dodání zboží tento členský štát,
• místo, kde se zboží nachádza v čase skončenia jeho odoslania nebo přepravy ku kupujúcemu, když jde o zásielkový predaj zboží, který je predmetem spotřebnej dane.

Při zásielkovem predaji se uplatňuje princíp zdanenia v krajine pôvodu, co znamená, že zboží je zdanený v členskem štáte dodavatela, ale jen do určitej hodnoty dodaného zboží bez dane. Z uvedeného důvodu je důležité poznat hodnoty (limity) pro zásielkový predaj v jednotlivých členských štátoch. Limit se sleduje vždy za kalendárny rok.

Když dodavatel prekročí hodnotu pro zásielkový predaj stanovenú členským štátem, do kterého zboží dodáva, je povinný požiadat o pridelenie identifikačného čísla pro DPH v tomto členskem štáte a uplatnit sazbu dane tohto členského štátu. V tomto případě se uplatňuje princíp zdanenia v krajine určenia.

Mohlo by Vás zaujímať

Tlač obsahu^[3]Opýtat se k téme^[4] Nahlásit problém^[5]

zaslání zboží (source)